5.观察通常是内部审计师检查了解企业经营活动时所采用的方法，该方法能够为被审计单位是否实施了内部控制制度及经营活动是否遵守相关标准提供有效的证据。
　　5.1 观察又被称为“四处行走审计”，通过直接检查经营活动和人员活动，审计师可以收集第一手证据，这些信息是不能通过检查交易事项和研究打印资料来获取的。“观察”一词和平常的观察含义是一样的，每个人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是，对审计师来说，观察不仅仅是平常的“到处看看”，还有更多的含义。审计师具备的知识面越广，经验越丰富，拥有的技能越多，他们越有能力通过用眼观察人、活动、设备、存货、安全系统等，获取重要的审计证据。
　　审计师作为观察者，不仅检查所有的人和事，同时还要用心记录所看到的，以便最终为编制工作底稿、证实发现和提出建议做准备。在有些类型审计中，用照相机记录下观察结果可以作为检查过程的重要部分，这些照片可以成为记录下来的审计发现。观察这种方法尤其适合于环境审计和健康与安全审计。
　　5.2有效的观察不仅仅局限于注意到并记录事实，而是要求事前了解要看的内容。
　　如果审计师将观察放入到审计全局中考虑，那么观察就会变得很重要，这意味着审计师要精心地将观察到的事实与过去的观察结果、审计业务客户的说明、行业标准、法律法规等进行比较。因此，审计师从过去经验中、从研究中、从所做的准备工作中了解的内容越多，他或她就越有能力做精心比较。经过严格训练的观察能力可以注意到缺少什么，以及有什么，如缺少必要的安全设施，缺少必要的检查人员，设备存在但没有使用，等等。 
　　5.3从观察本身来说，其所提供的信息通常是较弱的证据。为了充分支持审计报告，需要用其他证据和分析来支持观察结果，以证实内部审计师所见到的。在有些情况下，让审计业务客户参与观察过程并同意观察结果，将有助于证实观察获得的证据。如果没有证据支持观察结果，那么审计师应该在审计报告中说明哪些信息是观察到的证据。
　　5.4虽然观察提供的信息具有一定的洞察力，但是如果没有认真进行观察并且没有其他方法来交叉验证，观察也有可能提供使人误导的数据。为什么呢?因为观察能够引起工作岗位上的人作出与以往不同的行为。如果有审计师在场，平时因为方便和便利而忽视安全条例的工人和管理人员会成为遵守该条例的模范。
　　5.4.1观察的优势： 
　　· 观察是内部审计师验证实物证据的过程，可以证实在某一给定时点上某实物的存在性。
　　· 因是内部审计师亲自进行的审计程序，所以通过观察获得证据的可靠程度较高。 
　　5.4.2观察的局限性：
　　· 观察者所具有的专业知识、经验和能力可能不足，限制了通过观察所取得证据的可靠性；
　　· 观察不能确定被审计单位对观察到的资产拥有所有权，或者说，不能确定是否其他单位对这些资产拥有留置权或质权（lien）。
　　典型试题
　　1.内部审计师必须权衡审计程序的成本与收集的审计证据说服力之间的关系。观察是一种涉及成本/效益平衡的审计程序。下列哪项关于观察这一审计技术的陈述是正确的? 
　　I.因为人们在接受观察时可能出现行为反常，因而观察这一审计技术的使用将受限制。
　　II.当检查财务报表是否平衡时，观察对完整性的断言较之对存在性的断言更具有说服力。
　　III.观察在提供关于公司的实际运行程序与已有的书面规章不同的审计证据时是高效的。
　　a.仅有I
　　b.仅有II
　　C.仅有I和III
　　d.I、II和III都是 
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　I.正确。当职员们知道有人在观察自己时，可能举动会与平时不同，所以观察的结果可能会有偏差，观察是有局限性的。
　　II.不正确。通过观察获得的审计证据在证明存在性方面比证明完整性方面的说服力要强。 
　　III.正确。内部审计师通过观察职员的活动，看他们如何履行自己的职责，可以判定他们是否贯彻执行了书面规章。 
　　2.在检查对某一设备报废部件的核销时，证明该设备状况的最好审计证据是：
　　a.设备管理员关于设备状况的陈述。
　　b.关于维护和修理费的会计记录。
　　C.对设备实际零部件的实物检查。
　　d.生产部门关于该设备的停工报告。 
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正确。设备管理员关于设备状况的陈述，属于意见证据，在未经证实时其客观性弱于选项“C”。
　　b.不正确。。会计记录属于内部数据，其说服力要低于内部审计师通过直接观察获得的审计证据。
　　C.正确。内部审计师直接观察获得的审计证据是最充分、最适当的审计证据。因此，实物检查为设备的目前情况提供了最好的审计证据。
　　d.不正确。停工报告属于内部数据，其说服力要低于内部审计师通过直接观察获得的审计证据的说服力。 
　　3.观察被认为是一项可靠的审计技术，但是在使用上还是有局限性的。可是，在很多不同的审计情况下，还是要使用这种技术。下列哪一个关于观察这一审计技术的陈述是对的?
　　a.它在完善控制问卷方面是最有效的审计方法。
　　b.它在了解审计期间如何处理交易事项方面是最具有说服力的方法。
　　C.它在证实存在性方面比证实审计推断方面更适合。
　　d.它在确定是否发生了舞弊方面是最有说服力的审计技术。 
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正确。面谈是完善控制问卷的最有效方法，面谈结果也可以作为审计发现的补充。
　　b.不正确。观察提供的是在某一特定时点上如何处理交易的信息，而不是在整个审计期间如何处理交易的信息。
　　C.正确。在证实存在性方面，观察是很好的技术，但是在证实其他断言方面则是有局限性的。
　　d.不正确。内部审计师很少能通过观察，发现舞弊的存在，因此在发现舞弊方面，观察不是最具有说服力的技术。