C6　相关成本

6.1战术决策 
战术决策是根据直接或有限的目的，从多个方案中选择最优的方案。因此，战术决策倾向于短期目的。但是，应当强调的是，短期决策往往会有长期后果，而且往往服务于长期目的。战略决策（strategic decision-making）的总体目标是选择一种战略，以便建立长期的竞争优势。战术决策应当支持这一总体目标，尽管战术决策的直接目标是短期的或小规模的。 
战术决策过程一般可以划分为六个步骤： 
▲识别和定义面临的问题； 
▲确定可能的解决方案，排除明显不可行的方案； 
▲确定每个可行方案的成本和好处，将成本和好处划分为相关的和不相关的，排除那些不相关的成本和好处； 
▲加总每个方案的相关成本和好处； 
▲评价方案的质量因素； 
▲选择总体好处最大的方案，或总体成本最小的方案。 
6.2 相关成本的有关概念 
相关成本（relevant costs）：各个备选方案之间不同的未来成本。 
机会成本（opportunity cost）：在选择一种方案而不是另一种方案时所放弃的好处。 
所有的决策都与未来有关，只有未来的成本才与决策有关。同时，只有在不同的备选方案中有差异的成本才是相关的，才能用来评价不同的备选方案的优劣。 
沉没成本（sunk cost）：不受未来的行动影响的成本。沉没成本是与过去有关的成本，不同的备选方案都有同样的成本。 
一般来说，变动成本都是相关成本，而固定成本不是。但是，作业导向成本核算进一步将变动成本分为单位产品动因和非单位产品动因的成本。即作业动因的成本。 
6.3相关性和成本习性 
在评估相关性时，必须考虑供给的变化和对作业资源的需求。如果不同备选方案之间需要的变化和资源的供应带来资源消耗的变化，那么这种资源消耗的变化就是相关成本。
作业资源分为弹性资源和承诺资源。这种分类有助于识别相关成本，并进行相关成本分析。弹性资源是那些在消耗和需要时才供应的资源，这种资源从外部采购，其采购条件中可要求采购方对数额作出长期的承诺。承诺资源是那些在消耗之前就供应的资源，这种资源是以一种明显的或隐含的合约而获得既定数额的资源，无论可用资源是否被完全消耗。承诺资源还可以细分为短期或跨期的。 
6.4相关成本的应用 
制造或外购决策（make-or-buy decision）：一般是指生产企业决定是自行制造某一零部件，还是外购。 
保留或放弃决策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放弃一个分部或一个产品线。 
特殊订单决策（special-order decision）：是否接受一个特殊的订单。该特殊订单的价格一般低于企业的完全成本，但是在企业有闲置产能时，只要该价格高于变动成本，仍然是可接受的。这时，判断哪些成本是相关的变动成本，就成为该决策的依据和基础。 
销售或深加工决策（decision to sell or process further）：决定联产品是否在从主产品中分离之后就出售，还是进行深加工然后再出售。一般来说，联产品经过简单地深加工，可以以高于深加工成本的价格销售。 
产品组合决策（product mix decision）：当企业的资源或产能存在一个或多个约束条件时，不可能将全部资源或产能用于生产利润最大的产品，这时，选择利润最大化的产品组合就是产品组合决策。当存在多个约束条件时，一般采用线性规划（linear programming）来找到最优解。