C4　转移定价

转移价格（transfer price）：在分权管理的组织中，一个责任中心向另一个责任中心提供服务或产品的内部价格。转移定价（transfer pricing）通过三个途径影响责任中心和整个企业：
▲责任中心的业绩。转移价格影响转让方和受让方的利润和成本，从而影响其投资回报率（ROI）和经济增加值（EVA）。
▲全企业的利润。第一，责任中心可能会选择外部服务或产品，而增加整个企业的总成本；第二，转移定价会影响整个企业的所得税费用，尤其是在不同税制中运营的跨国公司。
▲责任中心的自主权。如果最高管理层频繁介入责任中心之间的定价，会影响责任中心的自主权，从而破坏责任会计的基础。转移定价系统应同时满足以下三个目标：
▲准确的业绩评价——没有哪个责任中心以其他责任中心的代价换取其自身的利益；
▲目标一致——责任中心选择的行动最大化整个企业的利润；
▲责任中心自主权的保护——最高决策层不应当干涉责任中心的决策自由。
4.1 机会成本法
机会成本（opportunity cost）——转出产品或服务的责任中心（销售方）的最低转出价与转入产品或服务的责任中心（采购方）的最高转入价之间的差额。
最低转出价是销售方不会因为内部销售而承受损失的价格。最高转入价是采购方不会因为内部采购而承受损失的价格。
4.2 市场价 
当被转让产品存在一个完全竞争的外部市场时，正确的转移价格应该是市场价。在具体应用过程中，应将内部成本按市场价的组成元素，比如，运输成本和营销成本调整为可比价格。在此，责任会计系统应为转让双方提供准确、全面的成本信息。 
4.3 经过谈判达成的转移价格
在现实生活中，很难找到完全竞争的外部市场，转让双方可以通过谈判来确定转移价格。在此， 责任会计系统应为转让双方提供准确、全面的成本信息，避免其中任何一方以其单方面占有的信息而获得额外的利益。需要注意的是，转移价格可能有利于谈判能力强的责任中心经理。诚然，谈判能力也是责任中心经理必备的一种能力。
4.4 成本导向转移价格
成本导向转移价格要求所有的转让都以某种形式的成本为定价基础。三种主要的成本形式是：完全成本；完全成本+加成；变动成本+固定费用。其中：
完全成本=直接材料+直接人工+变动制造费用+部分固定制造费用
在三种形式下，为了避免将某个责任中心的低效率转嫁给其他责任中心，上述成本均采用标准成本。
【典型试题】
1.某制造公司有几个相互独立的分公司，这些分公司不但与外部竞争，而且相互之间也展开竞争。公司总裁希望各分公司经理努力使公司和其分公司的绩效达到最大。在这种情况下，若进行内部交易，交易价格为
a.全部生产成本。
b.全部生产成本+加成
c.变动成本+加成。
d.产品的市场价格 
『正确答案』d
解题思路：
a.不正确。见题解d。
b.不正确。见题解d。
c.不正确。见题解d。
d.正确。当存在完全竞争的外部市场价格时，外部市场价格是最好的转移价格。
一家公司分别在X国和Y国有销售分布。该公司只销售一种产品，其生产成本是$20.这三国之间没有贸易和关税壁垒。以下是三个国家的有关信息：

当向分布销售A列中的产品是，公司的定价应道是B列中的哪个？
A列 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B列
a. X和Y国　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高
b. X和Y国　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最低
c. X国　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高
d. Y国　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高
『正确答案』c
解题思路：
a.不正确。X的所得税税率高于本国，Y的税率低于本国。这两个国家分部的转移定价的好处应当不一样。　　b.不正确。见题解a。
c.正确。X的所得税税率高于本国，应当把利润转出。如果对其收取高额转移价格，X国的利润就会较少。　　d.不正确。Y的所得税税率低于本国，应当把利润转入。