C3　运营预算

3.1 基本知识
预算（budget concepts）是对计划的量化说明。它有助于协调组织各个部门的行动，决定组织资源的有效分配。预算是一个体系，它包括总预算和局部预算。总预算是整个组织的总体预算，代表着该组织在某个阶段的财务计划和经营计划。其中财务预算包括现金预算、资本预算、预算平衡和现金流量预算等；经营预算包括销售收入预算、生产预算、营销扩张预算和预算收入状况等内容。
预算是建立在历史数据、经营与财务计划和对未来各种因素变化可能性的预测的基础之上的。预算是企业计划的基本工具，也是企业经营控制的基本依据。制订预算既应当严格，又应当具有适当的弹性。但预算应当具有积极性，也就是预算的主要指标应尽可能较历史状况有所提高，这是因为，预算中应当包括解决历史数据中存在的一些问题，如使员工的积极性得到进一步的提高等。因此，预算也应当是建立在全员认同的基础上的。
计划与控制是不可分割的。计划是向前看，决定应该采取哪些行动来达成目标。控制是向后看，确定实际发生了什么，并与预算相比较。该比较再被用来调整预算，再一次向前看。预算是计划的一个关键组成部分，是对未来的财务计划。 
预算体系的好处有：
▲迫使经理们计划未来；
▲为提高决策水平提供信息；
▲为业绩考核提供依据；
▲增进沟通和协同。
总预算是整个组织的全面财务计划。有的组织在财年结束前4～5个月开始编制下一财年的总预算。年度预算可以进一步细分为季度和月度预算，有的组织还逐月编制滚动预算（monthly budget）。现在，大型企业都有预算委员会（budget committee），负责审核、提供政策指引和预算目标、解决预算编制中的差异，批准预算，监督实际运作情况。该委员会主席通常是公司总裁、副总裁或财务主管。
总预算可以细分为运营预算和财务预算。运营预算描述了一个企业的获取收入的活动：销售、生产和存货。运营预算之最终成果是一份预测或预计损益表。财务预算描述了现金的流人和流出，以及总体财务状况，预计的现金流入和流出体现在现金预算中。预计的财务状况就是一份预测或预计资产负债表。运营预算是编制财务预算的前提。
传统上，预算编制的方法一般是以当年实际数字为基准，调整来年的每项预算内容。这种方法也称作增量预算。现在，还有其他几种方法，如果运用得当，能够极大地提高预算编制的效果：
▲项目预算：以独立的项目为单位。比如，道路、船舶的建造。
▲作业导向预算：借助作业导向会计的理念，以作业为对象，编制预算。
▲零基预算：以全新的视角研判企业经营的各个环节，革命性地改进经营效果。
▲持续改进（Kaizen）预算：通过关注未来运营的过程，逐步而持续地改进运营实践，并以预算的形式固定下来。 
3.2 编制运营预算 
运营预算由一份预计损益表及其辅助表格组成，包括：
▲销售预算；
▲生产预算；
▲直接材料采购预算；
▲直接人工预算；
▲制造费用预算；
▲销售和管理费用预算；
▲期末产成品存货预算；
▲产品销售成本预算。 
3.2.1 销售预算
销售预算是对预算委员会批准的预测销售量和金额的具体化。它是所有其他预算的基础，因此，要做到尽量准确。
销售预算的第一步是完成销售预测，通常由市场部门完成。销售预测可以采用自底向上的方法，即由每位销售人员上报其销售预测，然后汇总成总的销售预测。为了提高其准确性，可以采取其他方法来修正，比如时间序列分析、相关分析和经济模型，同时考虑总体经济环境、竞争、广告或定价策略等。
3.2.2 生产预算
生产预算描述了为达成销售预算所必需的生产数量以及期末库存数量。
生产数量＝预计销售数量+期末库存-期初库存
本期期初库存＝上期期末库存
3.2.3 直接材料采购预算
直接材料采购预算描述了每期应采购的直接材料采购的预计原材料金额和成本。待生产预算完成之后，就可以编制成本预算了，它依赖于预计的生产材料需求量和期末库存量，每种原材料均需编制单独的采购预算。
3.2.4 直接人工预算
直接人工预算描述了生产预算中的产量所需的直接人工总小时数和成本，就像直接材料预算那样，直接人工预算是依据人工与产量的关系确定的。
3.2.5 制造费用预算
制造费用预算描述了所有间接制造项目的预计成本。与直接材料和直接人工不同，制造费用与产量没有显而易见的投入-产出关系，而取决于一系列的作业和相关动因。以往的经验可以帮助确定制造活动如何随着动因变化。
3.3 编制财务预算 
财务预算包括现金预算、预计资产负债表和资本支出预算。资本支出预算也叫资本预算。
3.3.1 现金预算
了解现金流量对于经营一个企业是至关重要的。一方面，现金的主要来源是销售收入（包括借款）。当赊销为主时，企业需要确定应收账款的回款模式，从而预计何时能收回现金。通常，有经验的企业经营者知道销售完成之后今后每个月的回款比例。另一方面，现金流出部分列示了各种现金支出，包括现款采购和用现金支付的费用等。
通常企业会保有一个安全现金库存，那么：现金需要量＝安全现金库存+现金短缺额
以上所有现金流人和流出数据均来自运营预算。
3.3.2 预计资产负债表
编制预计资产负债表，是根据当期资产负债表和总预算中的其他预算，同时参考资本支出预算、税金、借款等数据。
3.4 预算在业绩考核中的作用
静态预算（static budget）是针对某一特定作业水平制定的预算。当实际作业水平与预算作业水平不同时，两者无法比较。弹性预算是一种强有力的控制工具，是针对某一范围内的多种作业水平编制的预算。编制的关键是划分变动成本和固定成本。
弹性预算的作用：
▲帮助管理者产生多种作业水平的可行性方案，并与实际的作业水平相比较；
▲在实际作业水平上，比较预计的业绩与实际的业绩。
【典型试题】
根据下面的资料回答问题1-2：
某计算机零售店1994年的经营状况如下：
营业收入：
硬件销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$4,800
软件销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　$2
维修收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
总计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$8
成本和费用：
硬件销售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$3,360
软件销售成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,200
营销费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$600
维修成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$640
管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,120
总计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$6,920
营业净收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$1,080
该计算机零售店正制订1995年的营业预算，并作如下假设：
▲ 硬件售价提高10%，软件与维修收费价不变；
▲ 硬件销量提高5%，维修量提高5%，软件销量提高8%；
▲ 硬件和软件的成本均提高4%；
▲ 下一年的营销费用增加5%；
▲ 下一年将增加三名技工从事维修业务，相应地维修费将提高$120,000；
▲ 管理费用不变。